Виды норм налогового права

Нормы налогового права как финансово-правовые нормы комплексного характера можно классифицировать по следующим основаниям:

• по юридической силе,
• в зависимости от функций налогового права,
• по методу воздействия на поведение субъектов (или по форме выражения государственной
  
  воли),
• по назначению норм,
• по содержанию норм,
• по порядку реализации прав и обязанностей участников правоотношений,
• по порядку действия норм во времени, в пространстве и по кругу лиц.

I. По юридической силе нормы налогового права подразделяются на:

1.  Законодательные нормы налогового права, или общие налогово-правовые нормы.
   
   Представляют собой финансово-правовые нормы, содержащиеся в законодательных актах, и прежде всего в НК РФ.
2. Подзаконные нормы налогового права. Представляют собой финансово-правовые нормы,
   
   содержащиеся в указах Президента РФ, постановлениях Правительства РФ и т.д.

II. В зависимости от функций налогового права нормы налогового права подразделяются на:

1. регулятивные налогово-правовые нормы это нормы, направленные на регулирование
   
   общественных отношений в сфере налогообложения путем предоставления участникам права и возложения на них обязанностей.

Регулятивные налогово-правовые нормы в зависимости от их юридического содержания

подразделяются на следующие виды:

• обязывающие нормы, устанавливающие обязанность лица совершать определенные действия, указанные в этой норме,
• запрещающие нормы, устанавливающие обязанность лица воздерживаться от определенных действий, указанных в этой норме,
• управомочивающие нормы, предусматривающие возможность субъекта действовать в рамках требований налоговой нормы, но по своему усмотрению.

       2. охранительные налогово-правовые нормы представляют нормы налогового права, предусматривающие применение мер государственного принуждения за налоговые правонарушения, а также за нарушение банками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. 

Охранительные нормы налогового права подразделяются на следующие виды:                

• нормы, которые предусматривают ответственность и порядок привлечения к ответственности засовершение налогового правонарушения,
• нормы, которые предусматривают ответственность банков за нарушение обязанностей,
  
  установленных законодательством о налогах и сборах,
• специализированные нормы налогового права охранительного характера это отдельные
  
  институты налогового права, регулирующие какой-либо определенный вид родовых общественных отношений, с учетом присущих им особенностей, своеобразия, специфики, конкретных условий и т.п.

К специализированным налогово-правовым нормам относятся:

• общие налогово-правовые нормы (общезакрепительные) нормы это правовые нормы,
  
  фиксирующие определеные элементы регулируемых отношений. К категории общих норм налогового права относится норма ст. 2 НК РФ, определяющая общие признаки отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах,
• нормы-дефиниции содержатся в ст. 11 НК РФ, определяющей понятия и термины Налогового
  
  кодекса, такие как недоимка, внебюджетные фонды и т.д.,
• нормы-принципы представляют собой общие предписания, выражающие и закрепляющие
  
  принципы права. Например, п. 1 ст. 3 НК РФ определяет основные начала законодательства о налогах и сборах: Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога,
• коллизионные нормы налогового права представляют собой налогово-правовые нормы,
  
  указывающие на закон и порядок, которые должны действовать именно в данном случае (при наличии альтернатив). Например, ст. 7 НК РФ оговаривает принцип верховенства международных договоров над внутренним законодательством.

III. В зависимости от территории действия нормы налогового права подразделяются на:

1. Федеральные налогово-правовые нормы, распространяющие свое действие на всю территорию
   
   Российской Федерации. Как правило, такие нормы устанавливаются федеральными законами и высшим законом государства Конституцией РФ, а также федеральными конституционными законами,
2. Региональные налогово-правовые нормы, распространяющие свое действие на территорию
   
   соответствующего субъекта Российской Федерации. Устанавливаются нормативными правовыми актами субъектов РФ,
3. Местные налогово-правовые нормы, распространяющие свое действие на территорию
   
   соответствующего муниципального образования. Устанавливаются подзаконными актами РФ
   
   правовыми актами муниципальных образований.

IV. Материальные и процессуальные нормы налогового права.

Материальные нормы налогового права устанавливают объекты налогообложения, налоговые

ставки, льготы по отдельным видам налогов, общие требования к реализации норм налогового права и т.д.

Процессуальные нормы налогового права устанавливают порядок реализации материальных норм. Процессуальные налогово-правовые нормы регламентируют действия по осуществлению налогового контроля, регулируют также деятельность по исчислению и уплате налогов, привлечению к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, обжалованию действий налоговых органов и др.