Система налогообложения

Система налогообложения представляет собой совокупность налогов и сборов, взимаемых в

установленном порядке. Законодательной основой построения налоговой системы Российской Федерации является НК РФ, а также принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах, законодательные акты субъектов РФ.

В настоящее время налоговое законодательство выделяет четыре системы налогообложения (специальные налоговые режимы):

система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый

сельскохозяйственный налог) гл. 26.1 НК РФ,
упрощенная система налогообложения гл. 26.2 НК РФ,
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов

деятельности гл. 26.3 НК РФ,
система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции гл. 26.4 НК РФ.

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) является специальным налоговым режимом, направленным на финансовую поддержку сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также упрощение налогового администрирования. Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном гл. 26.1 НК РФ. Налоговый период составляет один календарный год. Применение единого сельскохозяйственного налога заменяет уплату следующих налогов:

для организаций: налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, НДС (кроме налога, уплачиваемого в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности)),
для индивидуальных предпринимателей: налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, НДС (кроме налога, уплачиваемого в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности)).

Объектом налогообложения единого сельскохозяйственного налога являются доходы,

уменьшенные на величину расходов. Налоговая ставка по ЕСХН 6%.

Упрощенная система налогообложения, действующая с 1 января 2003 г., организациями и

индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения,

предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения

осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке,

предусмотренном гл. 26.2 НК РФ.

Упрощенная система налогообложения это специальный налоговый режим, применяемый

организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно наряду с общей системой

налогообложения. Суть этого налогового режима состоит в том, что налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели) вместо ряда налогов, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачивают единый налог, исчисляемый по результатам деятельности за налоговый период (далее единый налог).

В соответствии со ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и

индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и

применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам

девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 45 млн. руб. В соответствии с п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему

налогообложения следующие категории налогоплательщиков:

организации, имеющие филиалы и (или) представительства,
банки,
страховщики,
негосударственные пенсионные фонды,
инвестиционные фонды,
профессиональные участники рынка ценных бумаг,
ломбарды,
организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых,
организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом,
нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований,
организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции,
организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на единый

сельскохозяйственный налог,
организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%,
организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек,
организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов,

определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. руб.,
казенные и бюджетные учреждения,
иностранные организации,
организации и индивидуальные предприниматели с годовой выручкой свыше 60 млн. руб.

В связи с применением упрощенной системы налогообложения от уплаты следующих налогов

освобождаются:

организации: от налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, НДС (кроме налога, уплачиваемого в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности)),
индивидуальные предприниматели: от налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, НДС (кроме налога, уплачиваемого в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности)).

Объектом налогообложения при упрощенной системе налогообложения (по выбору

налогоплательщика) являются:

доходы,
доходы, уменьшенные на величину расходов.

Ставка налога при упрощенной системе налогообложения составляет:

6% (при выборе объекта налогообложения доходы).
15% (при выборе объекта налогообложения доходы минус расходы).

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее общий режим налогообложения) и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. В соответствии с п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям

представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных

(представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и

Санкт-Петербурга в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг,

классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению,
оказания ветеринарных услуг,
оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств,
оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки

автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок),
оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых

организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг,
розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала

не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли. Для целей главы 26.3 НК РФ розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется,
розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей

торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети,
оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации

общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания. Для целей гл. 26.3 НК РФ оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется,
оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации

общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей,
распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций,
размещения рекламы на транспортных средствах,
оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и

предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 кв. м,
оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест,

расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей,
оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков

для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

Величина налога определяется расчетным путем и зависит от физических показателей,

характеризующих определенные виды деятельности, и базовой доходности в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции особая

система налогообложения, специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 1995 г. N 225-ФЗ О соглашениях о разделе продукции (далее Федеральный закон о соглашениях о разделе продукции). Соглашение о разделе продукции выгодно как инвестору, так и государству: первый имеет благоприятные условия для вклада средств в поиск, разведку, а также добычу полезных ископаемых, государство приобретает гарантии получения части прибыли от этой деятельности. Режим применяется в течение всего срока действия соглашения о разделе продукции. Соглашение о разделе продукции должно отвечать следующим требованиям:

должно быть заключено после проведения аукциона на предоставление права пользования

недрами на иных условиях, чем раздел продукции в порядке и на условиях, которые определены п. 2 ст. 4 Федерального закона о соглашениях о разделе продукции, и признания аукциона несостоявшимся,
при выполнении соглашений, в которых применяется порядок раздела продукции, установленный п. 2 ст. 8 Федерального закона о соглашениях о разделе продукции, доля государства составляет не менее 32% от общего количества произведенной продукции,
предусматривается увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора при выполнении соглашения. Показатели инвестиционной эффективности устанавливаются в соответствии с условиями соглашения.

В силу ст. 346.36 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при

применении специального налогового режима, установленного гл. 26.4 НК РФ, признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения в соответствии с Федеральным законом о соглашениях о разделе продукции.