Налоговое правоотношение это особый вид финансовых, властных отношений, складывающихся между гражданами и организациями как налогоплательщиками, с одной стороны, и государством в лице уполномоченных им органов с другой, которые регулируются нормами налогового права.
Признаки налогового правоотношения:
- эти отношения складываются в процессе проведения налоговой деятельности, направленной на формирование, распределение, перераспределение и использование государственных и
муниципальных фондов денежных средств, поступающих в бюджет в результате взимания с граждан и организаций различных видов налогов и сборов, - возникновение, изменение и прекращение налоговых правоотношений непосредственно
связаны с нормативными правовыми актами, поскольку субъекты налогового права сами не вправе устанавливать либо прекращать названные отношения, - налоговые правоотношения, как правило, носят денежный характер,
- налоговые правоотношения имеют императивный характер,
- государство само непосредственно или в лице уполномоченных им субъектов выступает
обязательной стороной налоговых правоотношений, что в сочетании с признаком императивности свидетельствует об их властно-публичном характере.
Налоговые правоотношения носят имущественный характер, поскольку налоги, пени, штрафы
всегда взимаются в виде денежных средств, а каждый налог имеет свое экономическое основание
имущество, доход, стоимость товаров. Но несмотря на имущественный характер налоговых
правоотношений, они отличаются от гражданско-правовых отношений, которые также носят
имущественный характер. Налоговые правоотношения характеризуются властью и подчинением
(императивностью), а гражданско-правовые отношения равноправием сторон (диспозитивностью).
Система нормативных правовых актов по вопросам налогообложения призвана регулировать
систему налоговых правоотношений общественных отношений, возникающих по поводу установления и взимания налогов и сборов.
Налоговые правоотношения, определенные в ст. 2 НК РФ, являются предметом правового
регулирования налогового законодательства.
Нормы налогового права подразделяются на регулятивные и охранительные,
также и налоговые правоотношения в зависимости от функций, выполняемых нормами права,
подразделяются на регулятивные и охранительные.
С помощью налоговых правоотношений регулятивного характера устанавливаются и взимаются
налоги и сборы.
Налоговые правоотношения подразделяются также по следующим признакам:
- в зависимости от характера налоговых норм на материальные и процессуальные:
к материальным правоотношениям в налоговом праве относятся отношения по поводу
исчисления, уплаты налога или сбора, а также выполнения иных налоговых обязанностей в сфере налогообложения,
к процессуальным правоотношениям относятся отношения, связанные с порядком назначения,
проведения налоговых проверок, особенностей привлечения к налоговой ответственности, порядком
обжалования актов налоговых органов и т.п - в зависимости от субъектного состава налоговые правоотношения можно подразделить на:
отношения, возникающие между РФ и субъектами РФ,
отношения между субъектами РФ и муниципальными образованиями (по поводу установления и введения налогов и сборов),
отношения между государством (муниципальными образованиями), а также иными участниками налоговых правоотношений, - в зависимости от характера межсубъектных связей на абсолютные и относительные:
абсолютные правоотношения это правоотношения, в которых точно определена лишь одна сторона,
относительные правоотношения это правоотношения, в которых конкретные
налогоплательщики выступают в качестве обязанных лиц, наделенных одновременно и
соответствующими правами.
В настоящее время НК РФ выделяет следующие группы отношений, регулируемых налоговым законодательством:
- по установлению налогов и сборов,
- по введению налогов сборов,
- по взиманию налогов и сборов,
- по осуществлению налогового контроля,
- по обжалованию актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц,
- по привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения.