Уплата налогов является не только неотъемлемой частью существования самого государства, но и
одной из самых сложных в реализации обязанностей перед государством всех тех лиц, которые
признаются налогоплательщиками или плательщиками сборов.
При возникновении налоговых споров участники налоговых правоотношений изначально не равны
между собой, так как с одной стороны всегда выступает государство в лице налоговых органов, а с
другой налогоплательщик физическое или юридическое лицо.
Налоговый спор возникает после оценки деяний (действий или бездействия) налогоплательщика со стороны налоговых органов. Как правило, до предъявления требований в суде этот неразрешенный конфликт является предметом рассмотрения со стороны государственных органов и представляет собой материальное налоговое правоотношение. В этом случае налоговый спор преодолевается в порядке, предусмотренном законодательством о налогах и сборах (разд. 7 НК РФ).
Налоговый спор это ситуация, когда налогоплательщик не согласен с мнением налогового
органа по тому или иному вопросу. Чаще всего налоговые споры возникают как результат камеральной или выездной налоговой проверки.
С.В. Овсянников определяет налоговый спор как протекающий в установленной законом форме и
разрешаемый компетентным государственным органом юридический спор (спор о субъективном праве) между государством с одной стороны и иными участниками налогового правоотношения с другой, связанный с исчислением и уплатой налогов.
В основу налогового спора положены разногласия между налогоплательщиками, налоговыми
агентами, с одной стороны, и государственными органами и их должностными лицами с другой,
возникающие по поводу правильности применения норм налогового права и разрешаемые
компетентным государственным органом.
Налоговые споры в налоговых правоотношениях возникают по тем или иным основаниям. При этом, как правильно отметила Ю.А. Крохина, реализация финансово-правовых норм, и, в частности, налогово-правовых, сопровождается большим количеством юридических конфликтов, вызванных различными причинами.
Признаки налоговых споров.
Во-первых, среди признаков налогового спора как материального отношения с возможным
будущим рассмотрением в арбитражном суде можно выделить:
- субъектный состав российские и иностранные организации, индивидуальные
предприниматели, с одной стороны, и налоговый орган с другой, - содержание налогового спора составляют разногласия по поводу выполнения требований
законодательства о налогах и сборах, - неразрешенность конфликта налоговый спор возникает в результате столкновения различных мнений налогового органа и налогоплательщика по поводу объема прав и обязанностей налогоплательщика.
Во-вторых, к признакам налогового спора как процессуального отношения относятся:
- характер спора налоговый спор является разновидностью экономического спора,
- обязательным субъектом является суд,
- разрешение налогового спора в строго определенной процессуальной форме.
В-третьих, если налоговый спор связан с осуществлением предпринимательской деятельности, но
на момент подачи заявления налогоплательщик утратил статус индивидуального предпринимателя, то такой конфликт подлежит разрешению арбитражным судом.
В-четвертых, в судебных актах Конституционного Суда РФ не должны содержаться новые нормы
налогового права, поскольку это приводит к возникновению в судебной практике еще большего
количества налоговых споров. Кроме того, обостряется проблема единообразного применения
законодательства о налогах и сборах.
В-пятых, административные процедуры являются перспективным способом разрешения налоговых споров. Для большей эффективности данного метода необходимы как детальное нормативное регулирование административных процедур, так и комплекс организационных мер.
Споры с участием фискально-обязанных лиц являются сложной категорией дел и самыми
распространенными спорами с участием организаций и предпринимателей. Сложность
рассмотрения налоговых споров не в последнюю очередь обусловлена несовершенством и частыми
изменениями законодательства о налогах и сборах, а также тем, что еще не сформировались стандарты доказывания по отдельным видам налоговых споров.
Налоговые споры можно классифицировать по следующим основаниям:
1. В зависимости от стороны инициатора спора:
- споры, возникающие по инициативе налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых
агентов. Например, предъявление налогоплательщиками исков в суд о возмещении убытков,
причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц, - споры, инициируемые налоговыми органами. Налоговые органы могут взыскать налоговые
санкции с лиц, нарушивших законодательство о налогах и сборах, - споры, инициируемые иными лицами. Иные лица выступают инициаторами налоговых споров в тех случаях, когда они возражают против каких-либо решений или действий налоговых органов, не связанных с уплатой (перечислением) налогов и сборов.
2. По предмету все налоговые споры могут быть условно подразделены на две основные
категории:
- споры об исполнении фискально-обязанными лицами законодательства о налогах и сборах,
- споры, возникающие из причинения вреда незаконными актами налоговых органов или
незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.
3. По содержанию требований, предъявляемых одной из спорящих сторон другой. Наиболее
распространенными на практике являются налоговые споры:
- о взыскании налоговых санкций с лиц, нарушивших законодательство о налогах и сборах,
- о признании недействительными ненормативных актов налоговых органов,
- о возмещении убытков, причиненных незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.
4. По порядку рассмотрения:
- во внесудебном порядке. В данном случае вышестоящей налоговой инстанцией (вышестоящим
должностным лицом) рассматриваются жалобы фискально-обязанных лиц на незаконные акты нижестоящих налоговых органов, на действия или бездействие их должностных лиц, - в судебном порядке рассматриваются налоговые споры, которые возникают по искам (жалобам), подаваемым фискально-обязанными лицами, налоговыми органами или иными лицами в суды.
Налоговые споры могут быть классифицированы и по иным основаниям в зависимости от целей
исследования.
Можно также привести и другие классификации налоговых споров. Например, Г.В. Петрова в целях изучения роли судебных решений в общей системе правовых регуляторов налоговых отношений подразделяет налоговые споры на следующие группы:
- налоговые споры о характере и уровне административного, инвестиционного, торгового или
иного взаимодействия субъектов налоговых отношений, - споры об обеспечении единого подхода ко всем налогоплательщикам при расчете типичных
расходов, - споры об обязательном представлении налоговой декларации,
- споры, связанные с порядком осуществления налоговых проверок и оформлением их
результатов, - споры о сроках давности взыскания налоговых санкций,
- споры в связи с несвоевременным представлением авансовых платежей,
- споры в связи с неумышленным (ошибочным) занижением налоговой базы налогоплательщиком,
- споры, вытекающие из коллизий налогового законодательства и законодательства о пенсионном страховании.
И.В. Цветков предлагает разграничивать налоговые споры на следующие три основные категории:
- споры по вопросам права это такие споры, в которых возникшие между налогоплательщиком и налоговым органом разногласия связаны с различным толкованием и (или) применением отдельных норм материального права (налогового, гражданского и иного законодательства),
- споры по вопросам факта это такие споры, в которых возникшие между налогоплательщиком и налоговым органом разногласия связаны с различной оценкой фактических обстоятельств дела, имеющих прямое или косвенное отношение к налогооблагаемой деятельности налогоплательщика,
- процедурные споры это споры, в которых налогоплательщик ссылается на допущенные
налоговым органом нарушения законодательно установленной процедуры проведения мероприятий налогового контроля и (или) производства по делам о налоговых правонарушениях.
В качестве классификации налоговых споров может быть положено отраслевое
институциональное разграничение областей права по группе регулируемых правоотношений, т.е.
по предмету отрасли, подотрасли или института права, с учетом особенностей их взаимосвязи с
налоговыми правоотношениями.
В соответствии с этим споры в связи с взиманием налогов и сборов можно разделить на
следующие группы:
- споры по вопросам применения норм налогового права, в том числе споры в связи с
привлечением к налоговой ответственности, - споры и дела о привлечении к ответственности за несоблюдение законодательства о налогах и
сборах, вытекающие из реализации налоговыми и правоохранительными органами полномочий по контролю за соблюдением российского законодательства (за исключением дел по привлечению к налоговой ответственности), - споры по вопросу о конституционности актов законодательства о налогах и сборах,
- споры, возникающие из реализации налоговыми и правоохранительными органами их
полномочий по контролю за соблюдением порядка осуществления предпринимательской или иной хозяйственной или некоммерческой деятельности (например, контроль за соблюдением
законодательства о применении контрольно-кассовой техники, защите прав потребителей и др.).